心脈醫(yī)療于2019年6月19日通過(guò)科創(chuàng)板上市委會(huì)議審核，本文將從其回復(fù)上市委會(huì)議提出的問(wèn)詢問(wèn)題的思路中總結(jié)出醫(yī)療器械項(xiàng)目核查經(jīng)銷收入真實(shí)性的主要思路，除對(duì)終端醫(yī)院進(jìn)行走訪和訪談外，心脈醫(yī)療的會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)銷商的進(jìn)銷存清單、經(jīng)銷商庫(kù)存情況、經(jīng)銷商向醫(yī)院開具的增值稅發(fā)票、經(jīng)銷商填報(bào)的植入數(shù)據(jù)及經(jīng)銷商的回款情況進(jìn)行了核查。

問(wèn)題1.關(guān)于經(jīng)銷收入

根據(jù)申請(qǐng)文件，發(fā)行人報(bào)告期經(jīng)銷商的銷售收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例分別為100.00%、98.18%及98.48%。請(qǐng)保薦代表人：（1）根據(jù)申請(qǐng)文件，發(fā)行人覆蓋植入量占發(fā)行人當(dāng)年銷售數(shù)量比例為 36.85%、44.85%、36.48%, 覆蓋植入量占當(dāng)年植入總量比例為52.64%、52.03%、47.09%，說(shuō)明核查比例統(tǒng)計(jì)口徑，是否合理反映銷售實(shí)現(xiàn)。（2）根據(jù)申請(qǐng)文件，發(fā)行人經(jīng)銷商存在期末庫(kù)存是對(duì)發(fā)行人產(chǎn)品的備貨，說(shuō)明報(bào)告期經(jīng)銷商總體期末庫(kù)存變動(dòng)情況以及合理性，以及主要經(jīng)銷商期末庫(kù)存數(shù)量以及變動(dòng)合理性，與可比公司以及行業(yè)慣例是否一致。（3）說(shuō)明對(duì)經(jīng)銷商特別是大悟嘉盛、江西晨譽(yù)的核查過(guò)程及結(jié)論。

【回復(fù)】????

?1、核查終端銷售單據(jù)的具體核查內(nèi)容

經(jīng)銷商銷售收入真實(shí)性核查一直是醫(yī)療器械項(xiàng)目財(cái)務(wù)核查的難點(diǎn)和重點(diǎn)，心脈醫(yī)療的會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)銷商銷售的財(cái)務(wù)核查主要有效手段是“獲取經(jīng)銷商的期末庫(kù)存情況，并就庫(kù)存情況的合理性進(jìn)行分析性復(fù)核、通過(guò)利用產(chǎn)品唯一識(shí)別號(hào)將信息管理系統(tǒng)中的產(chǎn)品植入信息與發(fā)行人銷售出庫(kù)產(chǎn)品記錄進(jìn)行核對(duì)、比對(duì)經(jīng)銷商向醫(yī)院開具的增值稅發(fā)票和經(jīng)銷商提供的銷售清單”，以下這個(gè)表格基本涵蓋了經(jīng)銷商收入核查的核心步驟和內(nèi)容，值得同行借鑒。

注：外部證據(jù)指相關(guān)資料可以通過(guò)第三方驗(yàn)證或由第三方簽字或蓋章

2、經(jīng)銷商庫(kù)存情況核查

對(duì)經(jīng)銷商庫(kù)存的核查是經(jīng)銷收入真實(shí)性核查的重點(diǎn)之一，心脈醫(yī)療的會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)銷商庫(kù)存采取的主要核查手段是“分析報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人主要經(jīng)銷商的期末庫(kù)存變動(dòng)情況是否合理”，核查結(jié)論是“經(jīng)銷商庫(kù)存占當(dāng)年度發(fā)行人向其銷售數(shù)量的比例平穩(wěn)，不存在報(bào)告期末異常提高庫(kù)存水平的情形。”申報(bào)會(huì)計(jì)師對(duì)26家經(jīng)銷商提供的庫(kù)存情況進(jìn)行了分析性復(fù)核，經(jīng)核查，報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人主要經(jīng)銷商的期末庫(kù)存變動(dòng)情況具有合理性。報(bào)告期各期末上述 26家經(jīng)銷商庫(kù)存數(shù)量及占發(fā)行人對(duì)其銷售數(shù)量的比例如下：

報(bào)告期各期末，經(jīng)銷商庫(kù)存占當(dāng)年度發(fā)行人向其銷售數(shù)量的比例平穩(wěn)，不存在報(bào)告期末異常提高庫(kù)存水平的情形。

3、植入數(shù)據(jù)核查

植入數(shù)據(jù)核查方式為“利用產(chǎn)品唯一識(shí)別號(hào)將信息管理系統(tǒng)中的產(chǎn)品植入信息與發(fā)行人銷售出庫(kù)產(chǎn)品記錄進(jìn)行核對(duì)”，核查結(jié)論是“經(jīng)核對(duì)產(chǎn)品植入信息與發(fā)行人出庫(kù)產(chǎn)品銷售信息，發(fā)行人2016年至 2018年出庫(kù)產(chǎn)品能夠在已填報(bào)植入數(shù)據(jù)中得到驗(yàn)證的金額比例分別為 86.20%、84.57%和 78.83%，比例相對(duì)較高，能夠佐證發(fā)行人產(chǎn)品的終端銷售實(shí)現(xiàn)情況?！?/span>發(fā)行人建立了植入數(shù)據(jù)上報(bào)系統(tǒng)，經(jīng)銷商通過(guò)該系統(tǒng)提交訂單并上報(bào)產(chǎn)品植入情況。根據(jù)經(jīng)銷商在信息系統(tǒng)中填報(bào)的產(chǎn)品植入信息，申報(bào)會(huì)計(jì)師能夠獲取產(chǎn)品唯一識(shí)別號(hào)、植入醫(yī)院、植入日期等信息，利用產(chǎn)品唯一識(shí)別號(hào)將信息管理系統(tǒng)中的產(chǎn)品植入信息與發(fā)行人銷售出庫(kù)產(chǎn)品記錄進(jìn)行核對(duì)，可以為發(fā)行人產(chǎn)品銷售的最終實(shí)現(xiàn)情況提供佐證。申報(bào)會(huì)計(jì)師獲取了發(fā)行人產(chǎn)品植入量全部明細(xì)數(shù)據(jù)，經(jīng)核對(duì)產(chǎn)品植入信息與發(fā)行人出庫(kù)產(chǎn)品銷售信息，發(fā)行人2016年至 2018年出庫(kù)產(chǎn)品能夠在已填報(bào)植入數(shù)據(jù)中得到驗(yàn)證的金額比例分別為 86.20%、84.57%和 78.83%，比例相對(duì)較高，能夠佐證發(fā)行人產(chǎn)品的終端銷售實(shí)現(xiàn)情況。

總結(jié)：1、通過(guò)核查經(jīng)銷商進(jìn)銷存情況，申報(bào)會(huì)計(jì)師通過(guò)核對(duì)發(fā)行人銷售清單與經(jīng)銷商進(jìn)銷存的匹配性，從而核查經(jīng)銷商進(jìn)銷存清單準(zhǔn)確性；根據(jù)主要經(jīng)銷商進(jìn)銷存核查發(fā)行人產(chǎn)品的產(chǎn)品最終銷售的具體情況。2、通過(guò)核查經(jīng)銷商庫(kù)存情況，申報(bào)會(huì)計(jì)師確認(rèn)了主要經(jīng)銷商不存在報(bào)告期末異常提高庫(kù)存水平的情形，不存在經(jīng)銷商突擊壓貨的情形。3、通過(guò)利用產(chǎn)品唯一識(shí)別號(hào)將信息管理系統(tǒng)中的產(chǎn)品植入信息與發(fā)行人銷售出庫(kù) 產(chǎn)品記錄進(jìn)行核對(duì)，為發(fā)行人產(chǎn)品銷售的最終實(shí)現(xiàn)情況提供佐證。4、通過(guò)核查經(jīng)銷商向醫(yī)院開具的發(fā)票和發(fā)貨單等單據(jù)，確認(rèn)發(fā)行人產(chǎn)品的最終銷 售情況具有真實(shí)性。5、通過(guò)核查發(fā)行人銷售模式、經(jīng)銷商付款模式、期后回款情況，申報(bào)會(huì)計(jì)師從不同角度核查了發(fā)行人銷售真實(shí)性及經(jīng)銷商的最終銷售情況，確認(rèn)不存在異常情況。